Учет в коммерческих банках

АННОТАЦИЯ

В данной дипломной работе на основе обобщения теории и практики бухгалтерского учета в кредитных организациях даются рекомендации по организации учета и анализа капиталов и фондов кредитной организации в условиях современной России.

Структурно работа состоит из трех глав, расположена на 84 страницах, имеет 1 таблицу.

• ОГЛАВЛЕНИЕ

Уже сейчас банкиры осознают, что существующие стандарты расчета капитала будут заменены новым набором стандартов, известным под названием Базельское соглашение II (или «Базель-2»). Ожидается, что новые правила для российских банков вступят в силу в 2008 году, что соответствует текущему периоду стратегического планирования. В тоже время крупнейшие западные банки начнут применять данное Соглашение в более ранние сроки.
Несмотря на различия в процессах и сроках реализации принципов Базельского соглашения II между странами и отдельными банками, размер общего кредитного риска банков по работе с клиентами останется неизменным. Скорее всего, изменения затронут типы рисков, принимаемых или не принимаемых отдельными банками на основании их собственной оценки достаточности капитала и уровня рисков. Такая ситуация приводит к созданию ряда серьезных угроз и возникновению потенциальных возможностей.

Процесс формирования подходов к Новому Базельскому соглашению охватил все заинтересованные стороны. Базельским Комитетом и профессиональными объединениями организована широкая дискуссия по различным сферам применения принципов. При этом, на конкретные механизмы применения Базельских соглашений в развитых странах, серьёзно влияет уже действующая инфраструктура экономических взаимоотношений. Объём необходимой информации для оценки рисков по Новому Соглашению, устоявшиеся обычаи делового оборота и практика применения всего опыта, накопленного банковской системой стран Европы, позволяют банкам и регулирующим органам Европейских стран, вести равноправный диалог, основанный на одинаковом уровне представлений об этих факторах. Кроме того, сама структура Нового Базельского Соглашения и Европейской Директивы о капитале предполагают уже определенный уровень рыночных взаимоотношений и их качества, а также способов получения и обработки необходимой информации о рисках, которые характерны, в основном, только для стран-членов Базельского Комитета

Исходя из выше сказанного изучаемая тема «Учет и анализ капиталов банка» представляется актуальной.

Цель работы заключается в изучении учета и анализа капиталов банка в современной банковской системе. Для достижения поставленной цели были намечены следующие задачи:

- рассмотреть понятия и особенности капиталов коммерческих банков;

- изучить методологию учета и анализа капиталов коммерческого банка;

- выполнить анализ уставного капитала коммерческого банка.

Объектом дипломной работы в широком смысле слова является капитал банка.

Предметом дипломной работы является процесс организации учета и анализа капитала кредитной организации (банка).

Объектом в узком смысле слова АКБ «Левобережный».

Теоретической и методической базой дипломной работы явились труды отечественных и зарубежных ученых и практиков в области банковского дела, особое внимание на выполненную работу оказали:

1) Баканов М.И.

2) Жапрковская Е.П.

3) Краморов В.С.

4) Плотникова А.А.

5) Сидоренко С.Ю.

6) Шеремет А.Д.

Информационной базой данной работы являются нормативно-правовые акты, внутренние документы АКБ «Левобережный» за период 2004-2005 гг.

Осуществление кредитных отношений требует от банка проведения экономического анализа не только собственно своей деятельности, а и деятельности своих партнеров (в основном ссудозаемщиков, в числе которых могут быть и другие банки). При этом особое внимание уделяют анализу деятельности банков-ссудозаемщиков, так как их кредитные отношения в современных кризисных условиях обостряются, межбанковский кредит становится опасным и рискованным. Многие банки отказываются от выполнения своих обязательств по гарантийным письмам. Поэтому некоторые банки создают у себя аналитические службы для проведения анализа балансов и другой отчетности таких банков.

Таким образом, коммерческие банки проводят внутренний и внешний экономический анализ.

Внутренний анализ необходим для управления деятельностью банка, в частности, для обоснования бизнес-плана, оценки его выполнения, раскрытия причинно-следственных связей между совершаемыми банком операциями и конечным результатом - сформированными пассивами и активами, а так же прибылью, изыскания резервов возможного увеличения прибыли, оценки устойчивости финансового положения банка, его платежеспособности. Важное значение имеет экономический анализ для определения выгодности вложения кредитных ресурсов, оценки риска и определения перспектив развития банка.

Оценка имеющихся возможностей банка позволяет сбалансировать их с рыночными запросами, выработать основные программы развития и поведения банка на рынке, создать адекватную основу для принятия правильных управленческих решений.

Анализ этих возможностей проводится с учетом действия внешних и внутренних факторов, влияющих на деятельность банка. Спектр внешних факторов функционирования банка очень широк и определяется направленностью хозяйственной политики государства, мерами по управлению и регулированию экономики, а так же контролирующей ролью Национального банка и органов банковского надзора, конъюнктурой рынка, конкуренцией и т. д.

Анализ внутренних факторов деятельности банка строится на оценке его финансово-экономического положения, предлагаемого перечня услуг, стратегического поведения банка на рынке, уровня технической оснащенности, квалификации персонала, изучения информационного обеспечения и качества маркетинговой деятельности, а так же на анализе организационной структуры банка.

Внешний анализ проводится банком с момента его создания и на протяжении всего периода его функционирования. При создании коммерческого банка экономический анализ используется для оценки финансово-хозяйственной деятельности его участников, определения соответствия его финансового положения требованиям законодательных актов, предъявляемых участникам банка. В процессе функционирования банка экономический анализ служит для оценки кредитоспособности ссудозаемщиков, их финансовой устойчивости и платежеспособности. Целью этого анализа является обоснование управленческого решения при предоставлении кредитов с учетом минимизации риска.

Внешний экономический анализ деятельности коммерческих банков осуществляется также контролирующими органами, в частности учреждениями Центрального банка.

Анализ ресурсной базы банка является обычно одним из первых этапов комплексной системы анализа финансово-хозяйственной деятельности коммерческого банка, так как сами по себе пассивные операции «исторически» играют первичную и определяющую роль по отношению к активным операциям и являются необходимым условием для их осуществления.

Основными направлениями анализа ресурсной базы банка могут быть:

- общий анализ всех ресурсов банка (в том числе может проводиться и в разрезе филиалов банка);

- анализ собственных средств (капитала) и оценка движения капитала банка за период;

- анализ достаточности собственных средств (капитала) банка;

- анализ состояния привлеченных и заемных средств банка;

- анализ «качества» пассивов банка.

Общий анализ ресурсов и иных источников пассивов банка можно начать с выяснения общей картины по показателю банковских пассивов и показателю соотношения собственных и привлеченных средств в банковских пассивах. Для проведения этого анализа могут использоваться:

- данные публикуемой формы баланса (что наиболее доступно для внешнего пользователя);

- внутренняя управленческая отчетность банка установленной формы и содержания о размере собственных и привлеченных средств.

При оценке абсолютного изменения пассива баланса банка за период его увеличение может свидетельствовать:

- о наращивании банком объемов привлеченных ресурсов за оцениваемый период (+);

- о расширении источников заемных средств банка (+);

- об увеличении рискованности активных операций банка (за счет роста в пассивах резервов - резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, резервов на возможные потери по прочим активам и т.п.) (-);

- о росте кредиторской задолженности банка (-);

- о расширении клиентской базы банка за счет увеличения объемов привлеченных ресурсов (+);

- о росте банковской прибыли, а, следовательно, и эффективности банковской деятельности в целом (+) и др.

И, наоборот, к обратным последствиям может приводить уменьшение пассива баланса банка. В дальнейшем аналитику необходимо оценить все-таки за счет чего происходило изменение пассива баланса.

Далее анализ пассива баланса банка может сводиться к выяснению структуры ресурсной базы (собственных и привлеченных средств) и динамики.

Структура ресурсов в разрезе собственных и привлеченных средств отражает основные особенности функционирования банка как кредитной организации. Традиционно структура ресурсов по показателям собственных и привлеченных средств банка представлена соотношением: доля собственных средств в пассиве баланса банка - в среднем колеблется от 10% до 25% в общем объеме ресурсов банка, доля привлеченных средств - от 75% до 90 %.

Показатель доли собственных средств в пассивах банка расчитывается следующим образом: СК = СС/Пассивы (этот показатель «упрощенный показатель достаточности капитала»). Как раз он и показывает, какую долю в структуре пассивов занимают собственные средства банка. Чем выше его доля (выше значение СК), тем надежнее и устойчивее работает банк. Минимальное значение СК = 0,1 (10%). При этом уровень капитала считается достаточным, если обязательства банка (определяемые как пассив баланса за минусом собственных средств) составляют 80-90% валюты баланса.

Для оценки динамики пассивов сопоставляют балансовые данные по всем имеющимся показателям по базовому и текущему году. Данные такого сопоставления показывают:

- какова тенденция темпов изменения объемов ресурсов (рост или снижение);

- темпы изменения каких - собственных или привлеченных средств являются наибольшими;

- значительность тенденции более быстрого роста собственных или привлеченных средств в формировании ресурсов банка.

Анализ величины собственных средств (капитала) банка

Изначально для проведения анализа собственных средств (капитала) банка (далее по тексту - СС) аналитику необходимо определиться какая методология расчета показателя собственных средств (капитала) будет им использована на данном этапе анализа и в последствии для дальнейших расчетов.

В настоящее время в практике российских банков для анализа теоретически может использоваться четыре различных по цифровому значению расчетных величины собственных средств банка. Отличия в расчетной величине собственных средств объясняется различиями в методологии расчета показателя СС по действующим нормативным актам Банка России, в том числе:

- полнотой отражения расходов банка и полнотой отражения рисков, влияющих на собственные средства банка (по агрегированному отчету №806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)»);

- использованием в расчете СС банка показателя чистой прибыли (либо балансовой прибыли);

- разделением капитала на основной и дополнительный (в соответствии с Положением ЦБ РФ № 215-П);

- спецификой определения капитала в соответствии с международными стандартами ведения учета и составления финансовой отчетности.

Таким образом, на сегодня можно говорить о существовании четырех различных по цифровому значению расчетных величины собственных средств (капитала) банка. Это:

Таблица 1- Расчетные величины собственных средств (капитала) банка

В наличии имеется публикуемая отчетность банка и ф.№134 «Расчет собственных средств (капитала)». Необходимо провести анализ собственных средств банка, а для этого сначала рассмотрим методику анализа собственных средств.

Методика анализа собственных средств

Шаг первый

Прежде всего, определим общую величину СС, найдем ее долю в пассиве баланса банка, оценим динамику за анализируемый период (порядок см.выше).

В целом рост СС является положительной тенденцией, говорит о расширении источников для проведения активных операций, однако может носить и негативные моменты, связанные с повышенными рисками банковской деятельности (например, если рост СС происходит за счет роста резервов - РВПС, РОЦБ и пр.).

Шаг второй - анализ структуры СС.

Для определения факторов, влияющих на величину СС можно провести анализ структуры СС в разрезе основных элементов СС.

Анализ структуры СС банка может проводиться на основании построения определенным образом аналитических таблиц (выбор таблицы также зависит от выбранной аналитиком методологии расчета показателя собственных средств).

В случае, если для анализа величины СС аналитиком используются данные ф.№134 «Расчет собственных средств (капитала)», порядок анализа будет аналогичным. Особое внимание при анализе СС следует обратить на:

- показатели основного и дополнительного капитала, их доли в общей величине СС;

- структуру СС с позиции основных составляющих основного и дополнительного капитала;

- на статьи, уменьшающие основной, дополнительный капитал, а также общую величину СС и их динамику.

Анализ отдельных элементов собственных средств банка (уставного капитала, фондов банка)

Анализ уставного капитала

Отдельного анализа в рамках представленных выше таблиц заслуживает анализ уставного капитала банка.

Анализ уставного капитала (далее - УК) может проводиться в следующей последовательности:

1) определение величины УК банка и оценка динамики, структуры и состояния денежной части УК (отражаемой по балансу). Величину УК банка можно «обнаружить»:

- по сумме пассивных балансовых счетов 102-104 ф.101 «Оборотная ведомость по счетам кредитной организации»;

- в форме №134 «Расчет собственных средств (капитала)»;

- по форме №806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (в пассиве баланса).

Динамику УК позволяют проследить показатели темпа роста и темпа прироста УК. Они позволяют сделать общий вывод об изменении масштабов деятельности банка.

Структура УК может анализироваться в разрезе следующих составляющих УК банка:

а) в разрезе объемов регистрации акций (долей), принадлежащих собственникам;

б) в разрезе собственников - акционеров (участников) банка;

в) в разрезе валюты оплаты уставного капитала банка (анализ может производиться по данным формы №101 «Оборотная ведомость по счетам кредитной организации»).

Далее можно рассчитать ряд показателей, характеризующих эффективность использования УК банка, среди них:

- коэффициент соотношения УК и всех пассивов банка: Кп = УК/П. Характеризует размер УК, приходящегося на рубль всех пассивов банка, и показывает уровень обеспечения всех обязательств банка его УК;

В отдельных случаях может быть рассчитан коэффициент соотношения УК и величины активов банка (А) за период: Ка=Кп=УК/А. По величине этот показатель ничем не отличается от предшествующего, однако характеристика его другая: он характеризует размер УК, приходящегося на рубль всех активов банка, и показывает уровень задействования УК в активных операциях банка. Может рассчитываться на конкретный период, а также как средняя величина за период (УКср/Аср).

- коэффициент соотношения УК и величины СС банка за период: Ксс=УК/СС. Показывает степень формирования СС за счет акционерного капитала или за счет средств учредителей банка. Минимальное рекомендуемое значение показателя Ксс = 0,15; максимальное значение = 0,5. (рекомендуемые значения установлены методикой Жарковской Е.П.)

- коэффициент соотношения СС и УК - обратный коэффициент Ксс. Характеризует общий уровень капитализации прибыли за отчетный период.

К`сс=СС УК

- коэффициент соотношения УК и привлеченных средств банка: Кпс=УК/ПС. Характеризует размер УК, приходящегося на рубль всех привлеченных средств банка, и показывает степень обеспечения (покрытия) привлеченных ресурсов УК банка;

- коэффициент соотношения УК и кредитных вложений банка:

Ккв=УК/КВ,

где КВ - кредитные вложения банка (данные о КВ можно взять из формы №806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)», по строке «Ссудная задолженность» или по строке «Чистая ссудная задолженность»). Этот коэффициент отражает размер УК, приходящегося на рубль всех кредитных вложений банка и показывает обеспеченность кредитных вложений банка за счет такого источника как УК банка;

- величина уставного капитала на одного акционера (участника): Как=УК/N, где N - число акционеров (участников). Для расчета данного показателя могут использоваться данные синтетического и аналитического учета по балансовым счетам 102-104 (в разрезе лицевых счетов акционеров), а также данные, отражающие операции по выпуску и покупке собственных акций (долей) банка;

- показатель доли участия в УК банка дочерних и зависимых предприятий (банков). Характеризует риск потери части капитала банка, в случае банкротства его дочерних (зависимых) структур. Для расчета данного показателя также должны использоваться внутренние данные аналитического учета банка;

- коэффициент рентабельности УК (этот показатель также называют показателем эффективности использования УК): Кр(ук) = БП(ЧП)/УК, где БП (ЧП) - балансовая прибыль (чистая прибыль). Этот показатель предназначен для оценки нормы прибыли на УК и отражает эффективность использования средств собственников банка.

Стоит заметить, что нормативных значений по всем приведенным показателям как таковых не существует. Банк в большинстве случаев сам закладывает их при разработке политики по управлению своей ресурсной базой. Для большей достоверности полученных результатов, их можно сравнивать и сопоставлять с аналогичными показателями других банков (работающих в одной отрасли, регионе) и соотносить с рекомендациями ЦБ РФ (при наличии таковых). Тогда, вероятно, результаты анализа УК будут более показательными.

В заключении второй главы можно сделать вывод, что для учета сумм уставного капитала в Плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций предназначены пассивные, балансовые счета первого порядка:

102 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций";

103 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций";

104 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью".

Для увеличения уставного капитала акционерный банк может осуществить выпуск акций только после полной оплаты акционерами всех ранее выпущенных банком акций. Регистрация повторных выпусков акций сопровождается выпусков проспекта эмиссии. При регистрации и продаже повторного выпуска акций банка банк-эмитент уплачивает налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% от номинального объема выпуска.

Увеличение уставного капитала может производиться за счет размещения акций банка путем конвертации в них ранее выпущенных ценных бумаг.

АКБ «Левобережный» является одним из крупнейших банков страны и по ряду экономических показателей занимает ведущие позиции в кредитной системе.

По организационной структуре АКБ «Левобережный» является акционерным коммерческим банком. Органы управления банка включают:

общее собрание акционеров.

Совет банка

Совет директоров банка

Президента АКБ «Левобережный»

Компетенция органов управления банка определена в его уставе.

По основным оценочным показателям российской банковской системы размеру собственных средств и активов - АКБ «Левобережный» уверенно входит в список тридцати крупнейших российских банков. Собственные средства банка превышают 3,9 млрд. рублей, а активы - более 1,49 млрд. рублей.

Деятельность АКБ «Левобережный» в 2005 году осуществлялась по всем направлениям, связанным с операциями клиентов: расчетно-кассовое обслуживание, документарные операции, кредитование, вексельные программы, обслуживание операций, связанных с использованием пластиковых карт , а также операций с ценными бумагами и т.д.

При осуществлении своей деятельности Банк руководствовался «Учетной политикой АКБ «Левобережный» на 2005 год», сформированной на базе Федерального закона «О бухгалтерском учете», Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ и правил бухгалтерского учета, изложенных в инструкциях и нормативных актах Банка России, действующего налогового законодательства и внутренних документов Банка.

Все операции осуществляются Банком в соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» (с изменениями и дополнениями) и перечнем операций, установленных лицензиями Банка России.

За прошедший период АКБ «Левобережный» принял ряд решений, касающихся стратегии присутствия на рынке банковских услуг регионов страны.

Головной Банк и филиалы закончили отчетный год с прибылью. Величина полученной прибыли составила 88.166 тыс. рублей, в том числе филиалами - 47.772 тыс. рублей.

Данный показатель более чем в 5 раз превышает аналогичные показатели, достигнутые в 2002 и 2003 финансовых годах.

Приоритетными направлениями дальнейшего развития АКБ «Левобережный» являются: повышение качества управления и прозрачности, дальнейшая диверсификация активов, в том числе путем выборочного их увеличения в отдельных секторах розничного банковского бизнеса и совершенствования активной политики филиальной сети, повышение доли комиссионных доходов и доходов от мелких и средних инвестиционных проектов с быстрым сроком окупаемости.

В порядке реализации указанных приоритетов Банк, в частности:

- На регулярной основе проводит аудит своей деятельности, в том числе по международным стандартам:

- Ежеквартально публикует балансы, отчеты о финансовых результатах и ключевых финансовых показателях работы в открытых СМИ;

- Имеет реальный потенциал, позволяющий осуществлять самый широкий комплекс операций по финансовому посредничеству, включая ипотечный бизнес, секьютеризацию закладных и других финансовых активов, в том числе управление коллективных инвесторов; наращивать синдицированное кредитование, а также выпуск и обращение производных кредитных инструментов, включая ипотечные ценные бумаги;

- Продолжает работу по расширению спектра возможностей и совершенствованию услуг для частных клиентов, ведет подготовку к участию в создаваемой системе гарантирования (страхования) вкладов.

- Взвешенно формирует кредитный портфель в области ипотечного и авто кредитования населения.

АКБ «Левобережный» обслуживает полный комплекс операций клиентов, включающий организацию внутрироссийских расчетов, в том числе с применением расчетов векселями, клиринговые расчеты в российских рублях банков-нерезидентов, организацию внешнеторговых расчетов, зарплатные проекты с использованием пластиковых карт, кредитование оборотного капитала, операции с дорожными чеками, брокерское обслуживание клиентов на рынке государственных и корпоративных ценных бумаг, эмиссию и обслуживание пластиковых карт, эквайринг, ипотечное и авто кредитование, консультационные и другие банковские услуги.

К банковским операциям АКБ «Левобережный» относятся:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);#M12293 0 9004805 81 77 77 824275429 2013550795 3820609998 4294966678 9617760#

2) размещение указанных в пункте 1 части первой настоящей статьи привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

8) выдача банковских гарантий;

9) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов) (пункт дополнительно включен с 7 августа 1998 года #M12293 2 901714415 77 2351242664 373613832 3448018124 81 419630764 1843523556 85Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 151-ФЗ#S).

#M12293 3 9004805 81 77 85 4294961338 3800844130 3233443788 2836092392 31

Открытие кредитными организациями банковских счетов индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, осуществляется на основании свидетельств о государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, свидетельств о государственной регистрации юридических лиц, а также свидетельств о постановке на счет в налоговом органе.

АКБ «Левобережный» вправе осуществлять следующие сделки:

1) выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

4) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

6) лизинговые операции; #

7) оказание консультационных и информационных услуг.

АКБ «Левобережный» вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России - и в иностранной валюте. Правила осуществления банковских операций, в том числе правила их материально-технического обеспечения, устанавливаются Банком России в соответствии с федеральными законами.

Основными задачами бухгалтерского учета АКБ «Левобережный» являются:

- формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

- выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

- использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

АКБ «Левобережный» ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета .

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

В бухгалтерском учете АКБ «Левобережный» текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера .

АКБ «Левобережный» должен постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.

Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

Бухгалтерский учет АКБ «Левобережный» осуществляется на основании плана счетов.

В силу того, что методика Кромонова основывается на балансовых данных, которые в обязательном порядке поступают от банков-партнеров, она может применяться в текущей аналитической работе отдела межбанковского кредитования для анализа банков-партнеров. В этом случае не возникает проблемы недостаточности данных для анализа. Одобрение методики Центральным банком Российской Федерации также подтверждает целесообразность ее использования коммерческими банками в текущей аналитической работе. Кроме того, данная методика широко используется различными агентствами, специализирующимися на банковских рейтингах, в том числе газетой «Известия» и журналом «Деньги».

В соответствии с логикой методики Кромонова активы и пассивы банка группируются в следующие показатели:

К - собственный капитал;

АР - размер работающих (рискованных) активов;

ЛА - ликвидные активы;

ОВ - обязательства «до востребования»;

СО - суммарные обязательства банка («привлеченные средства»);

ЗК - защищенный капитал;

УФ - уставный фонд банка.

Перечисленные показатели с определенной степенью точности можно рассчитать на основе аналитического баланса (табл. 2). Составление аналитического баланса коммерческого банка

Таблица 2 - Составление аналитического баланса коммерческого банка

К = ст. 29П;

АР = ст. 4А + ст. 5А + ст. 6А + ст. 12А + ст. 13А + ст. 16А - ст. 27П;

ЛА = ст. 1А + ст. 2А + ст. 3А + ст. 7А;

ОВ = ст. 20П + ст. 23П + ст. 24П + ст. 25П + ст. 28П;

СО = ст. 20П + ст. 21П + ст. 22П + ст. 28П;

ЗК = ст. 14А;

УФ = ст. 30П,

В соответствии с методикой Кромонова вычисляются шесть коэффициентов, описывающих наиболее существенные закономерности банковских балансов.

1. Генеральный коэффициент надежности (К1) - показывает, насколько рискованные вложения банка в работающие активы защищены собственным капиталом банка, которым будут погашаться возможные убытки в случае невозврата или возврата в обесцененном виде того или иного работающего актива. Представляет максимальный интерес для кредиторов банка.

При расчете коэффициент принимает следующие значения:

на 01.01.2005 г. - 0,348;

на 01.01.2006 г. - 0,187

По расчетам можно сделать вывод, о том, что рискованные вложения банка в работающие активы защищены собственным капиталом банка и составляют в 2005 г. 0,348, а в2006 г. снижаются на 0,161 и принимает значение 0,187, т.е. риск повышается за счет снижения собственного капитала.

2. Коэффициент мгновенной ликвидности (К2) - показывает, использует ли банк клиентские деньги в качестве собственных кредитных ресурсов, и таким образом: а) в какой мере клиенты могут претендовать на получение процентов по остаткам на расчетных и текущих счетах и б) в какой мере их платежные поручения обеспечены возможностью банка быстро совершать платежи. Представляет наибольший интерес для клиентов, состоящих в банке на расчетном и кассовом обслуживании.

При расчете коэффициент принимает следующие значения:

на 01.01.2005 г. - 0,313;

на 01.01.2006 г. - 0,343.

По расчетам можно сделать вывод, о том, что за текущий год коэффициент мгновенной ликвидности возрос на 0,03 пункта, это означает что банк начал более интенсивно использовать клиентские деньги в качестве собственных кредитных ресурсов.

3. Кросс-коэффициент (К3) - определяется отношением всех обязательств банка к работающим активам и показывает долю привлеченных банком средств, подвергаемых риску.

При расчете коэффициент принимает следующие значения:

на 01.01.2005 г. - 1,554;

на 01.01.2006 г. - 1,764.

По расчетам можно сделать вывод, о том, что кросс-коэффициент в 2006 г. возрос на 0,21 пункта, т.е. доля привлеченных банком средств, подвергаемых риску возросла.

4. Генеральный коэффициент ликвидности (К4) - характеризует способность банка при невозврате выданных займов удовлетворить требования кредиторов в предельно разумный срок - срок, необходимый руководству банка для принятия решения и завершения операций по продаже принадлежащих банку имущества и ценностей.

.

При расчете коэффициент принимает следующие значения:

на 01.01.2005 г. - 0,354;

на 01.01.2006 г. - 0,381.

Генеральный коэффициент возрос на 0,027 пункта т.е. возросла способность банка удовлетворить требования кредиторов в предельно разумный срок при невозврате выданных займов.

5. Коэффициент защищенности капитала (К5) - показывает, насколько банк учитывает инфляционные процессы и какую долю своих активов размещает в недвижимость, нематериальные ценности и оборудование.

При расчете коэффициент принимает следующие значения:

на 01.01.2005 г. - 0,511;

на 01.01.2006 г. - 0,607.

Коэффициент защищенности капитала возрос на 0,096 пункта, что означает рост доли собственных активов АКБ Левобережный в недвижимость, нематериальные ценности и оборудование.

6. Коэффициент фондовой капитализации прибыли (К6) - отражает соотношение собственных ресурсов банка и денег, внесенных учредителями.

.

При расчете коэффициент принимает следующие значения:

на 01.01.2005 г. - 3,343;

на 01.01.2006 г. - 3,615.

Коэффициент фондовой капитализации прибыли возрос в 2006 г. на 0,272 пункта, что означает что собственные средства банка увеличились за счет денег внесенных учредителем.

Обращает на себя внимание в методике Кромонова то, что все коэффициенты составлены таким образом, что, чем они больше, тем лучше.

Для построения текущего индекса надежности к полученному набору коэффициентов применяется процедура нормировки и взвешивания.

Используется эвристический тип нормировки, который заключается в том, что коэффициенты каждого банка делятся на соответствующие коэффициенты некоего гипотетического банка, называемого оптимально надежным. Под оптимально надежным, в методике Кромонова понимается банк, надежный достаточно, но не чрезмерно, имеющий разумное распределение активов и пассивов, в том числе «разумную долю» работающих активов. То есть для приближения к реальности предполагается, что оптимально надежный банк для достижения доходности поддерживает разумное соотношение между безопасностью операций и стремлением к доходности (допущением риска).

Сейчас оптимально надежным банком представляется банк со следующими коэффициентами:

К1 = 1, К2 = 1, К3 = 3, К4 = 1, К5 = 1, К6 = 3

Это означает, что такой банк:

- вкладывает в работающие активы средства в размере собственного капитала;

- содержит в ликвидной форме средства в объеме, равном обязательствам до востребования;

- имеет в три раза больше обязательств, чем работающих активов;

- содержит в ликвидной форме и в виде капитальных вложений средства в объеме, равном суммарным обязательствам;

- имеет капитальных активов на сумму, равную размеру собственного капитала;

- обладает капиталом в три раза большим, чем уставный фонд.

Каждый из рассчитанных коэффициентов ОАО «Левобережный» нужно разделить на соответствующую нормировку у оптимально надежного банка, то есть К1 на 1, К2 на 1, К3 на 3, К4 на 1, К5 на 1, К6 на 3.

Для завершения процедуры коэффициенты должны быть взвешены и просуммированы.

Система взвешивания заключается в учете различных предпочтений потребителей того или иного рейтинга, то есть должна отражать мечту грамотного инвестора о нужном ему банке.

Представляется, что наиболее важным коэффициентом надежности любого банка является генеральный К1 = К/АР, то есть степень покрытия рискованных вложений собственным капиталом. Поэтому ему присвоен наибольший вес - 45 %. Вторым по значимости (особенно для клиентов, состоящих на расчетном и кассовом обслуживании) является коэффициент К2 = ЛА/ОВ, характеризующий способность банка в любой момент ответить по обязательствам до востребования в полном объеме. Он получил удельный вес 20 %. Остальным показателям присвоены следующие веса:

К3 - 10 %, К4 - 15 %, К5 - 5 %, К6 - 5 %

Итоговая формула для вычисления текущего индекса надежности (N), являющимся стандартной рейтинговой оценкой банка, выглядит следующим образом:

Рассчитаем текущий индекс надежности на 01.01.2005 г. и 01.01.2006 г.

Индекс принимает следующие значения:

На 01.01.2005 г.:

На 01.01.2006 г.:

Оптимальное значение рейтинговой оценки составляет 100 %.

Полученные при расчете результаты довольно далеки от достижения ими оптимального рейтингового значения, и говорят о том, что клиенты исследуемого банка несут некоторый риск невозврата вложенных в банк средств, то есть банк является недостаточно надежным для вкладчиков.

Результаты, полученные при расчете, я считаю, не совсем точно отражают реальное финансовое состояние банка, так как по данным других рейтинговых агентств (РА «Эксперт» и т.д.) банк имеет довольно высокие рейтинговые оценки и относится к группе достаточно надежных банков. Данная методика применима к крупным банкам, а для анализа небольших, в основном региональных банков, необходимо корректировка весовых коэффициентов критериев надежности с поправкой на региональную специфику.

В заключении можно сделать вывод, что наиболее важным коэффициентом надежности любого банка является генеральный К1 = К/АР, то есть степень покрытия рискованных вложений собственным капиталом который в ОАО «Левобережный» составил 0,348. Степень надежности исследуемого банка составляет 36 %.

Уставный капитал Банка может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Таблица 4- Анализ капитала банка

По данным таблицы 4 можно сделать следующие выводы, что Уставный капитал АКБ «Левобережный» на 01.01.06 составил 150250 тыс.руб., и увеличился по сравнению с 2004 и 2003 гг на 30000 тыс.руб., данный прирост произошел прежде всего за счет роста числа акций принадлежащих негосударственным организациям. Резервный фонд банка в 2004 году увеличился на 94% по сравнению с 2004 г., а в 2005 увеличился на 39% или на 629 тыс.руб, по сравнению с 2004 годом. Фонды банка состоящие из резервного фонда, фондов специального назначения, а также фондов накопления увеличились в 2004 году на 64% или на 17742 тыс.руб, и в 2005 на 20% или на 34764 тыс.руб. Данный факт очень положителен для банка, так как произошедшие изменения свидетельствуют об увеличении собственных средств.

Таблица 5-Состояние капитала

По данным таблицы 5 можно сделать вывод о том, что собственные средства (капитал) банка увеличились в 2005 году на 33 % или на 76805 тыс.руб., на данное изменение повлияло как увеличение основного на 30000 тыс.руб.(25%) так и увеличения дополнительного капитала 46805 тыс.руб (29%), собственные средства в 2004 году по сравнению с 2003 годом также увеличились на 70104 тыс.руб. или на 27%

Таблица 6- Анализ собственных средств брутто

По данным таблицы 6 иммобилизованные активы состоят из основных средств, нематериальных активов, материалов, доходов и т.п Данные таблицы позволяют отменить снижение прибыли в 2005 г. на 7014 тыс.руб..

Таблица 7 - Сравнение собственных средств нетто с капиталом

Данные таблицы 7 свидетельствуют, что собственные средства нетто приблизительно равны капиталу АКБ Левобережный.

Уставный капитал Банка сформирован в сумме 150250000 (Сто пятьдесят миллионов двести пятьдесят тысяч) рублей и разделен на 15000000 (Пятнадцать миллионов) штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 10,017 (приблизительно десять) рублей каждая.

В заключение можно сделать вывод, о том, что АКБ «Левобережный» обеспечен собственными средствами в полном объеме.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

АКБ «Левобережный» обслуживает полный комплекс операций клиентов, включающий организацию внутрироссийских расчетов, в том числе с применением расчетов векселями, клиринговые расчеты в российских рублях банков-нерезидентов, организацию внешнеторговых расчетов, зарплатные проекты с использованием пластиковых карт, кредитование оборотного капитала, операции с дорожными чеками, брокерское обслуживание клиентов на рынке государственных и корпоративных ценных бумаг, эмиссию и обслуживание пластиковых карт, эквайринг, ипотечное и авто кредитование, консультационные и другие банковские услуги.

65. Задорнов М.М. «Бюджет жесткий, но реальный»// Финансы.- 2002.- N 3с. 3

66. Задорнов М.М. Финансовая политика государства и возможности ее реализации// Финансы.-2002.- N 1с.6

67. Зайцев. Экономика промышленного предприятия - М.: ИНФРА-М, 2000

68. Иванов Г.П. «Антикризисное управление : от банкротства к финансовому оздоровлению» / М.: ЮНИТИ, 2001г.

69. Ивантер А. «На пол пути к оживлению» // Эксперт - 2001. - №46.с.10

70. Игошин Н.В. Инвестиции. Организация управления и финансирование: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004г.

71. Илларионов А. «Эффективность бюджетной политики в России в 1994-1997 гг.», «Вопросы экономики» №2, 2000

72. Ковалев А.П. «Финансовый анализ» / М.: финансы и статистика, 2003г

73. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в банке. - М.: Финансы и статистика, 2004 г.

74. Колчина Н.В. Финансы предприятий: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001г.

75. Кондраков Н.П. Основы финансового анализа. - М.: Главбух, 1998 г.

76. Корчагина Л.М. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» // Бухгалтерский учет -2003г.-№10

77. Кризис федерального бюджета как зеркало российской экономики // «Банковское дело» №6, 2003

78. Налоги: Учебное пособие/ Под ред. Д.Г. Черняка - М.: Финансы и статистика, 1995-400с.

79. Павлова Л. «Источники финансирования бюджетного дефицита», «Экономист» №1, 2002

80. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Ф и С, 1991

81. Плотникова А.А. «Определение финансовой устойчивости коммерческих банков в соответствии с международными стандартами», диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, Н-ск., 2004 - 161 с.

82. Под редакцией доктора экономических наук, профессора М.В. Мельник Аудит. - М.: Экономист 2004

83. Покропивный С.Ф. Экономика предприятия. - Киев, 2001.-249 с.

84. Раицкий К.А. Экономика пердприятия. - М.: ЮНИТИ, 2004.-260 с.

85. Романовский М.В., Финансы предприятий: Учебник. - СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса»», 2000.

86. Сидельникова Л.Б. Аудит коммерческого банка. - М.: Буквица, 2003 г.

87. Сидоренко С.Ю. «Учет капиталов и фондов коммерческого банка», 2005

88. Суйц В.П., Ахмадбеков А.Н., Дубровина Т.А.: Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник - М.: ИНФА-М, 2000.

89. Терехова Л.В. Управление финансами предприятия, - М.: 2000 г.

90. Учет банковской деятельности: Учебник/ Под ред. А.М.Ковалевой - М.: Ф и С,2003г

91. Финансовая стабилизация в России. М.: «Прогресс- Академия», 2004 год

92. Финансы. Денежное обращение. Кредит: учебник для вузов. Под ред. проф. Л. Дробозиной - М., Финансы, ЮНИТИ,2004

93. Финансы: Учебник/ Под ред. А.М.Ковалевой - М.: Ф и С,2003г

94. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Методика финансового анализа» / М.: ИНФРА, 2003 г.

95. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит / учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005 г.

96. ШереметА.Д. Управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 2000г.

97. Экономика предприятия / под ред. А.Ф. Сафронова, М.: Дело-М, 2000

98. Экономика предприятия: Учебник /Под ред. проф. Н.А. Сафонова. -- М.: «Юристь», 1998 - 584с.

99. Экономика предприятия: Учебник для вузов /Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. - 742с.

100. Экономика предприятия: Учебник под ред. А.К. Черника, М., 2001

101. Экономика: Учебник / под ред. А.С. Булатова, М., 2001

102. Экономика: Учебник / под ред. Нейдрова К.Л., М., 2005